| 问题 | 浅议会计制度与会计准则的特点和差异 |
| 释义 | 规范内容侧重点的不同。会计制度是依某一行业中的某个企业应设置的会计科目(账户)及其使用说明和应当编制的报表格式及其编报说明等四方面所作的纵向规定，侧重于记录和报告的具体规定;会计准则侧重的是各行业共有的或少数行业的会计事项，主要就确认、计量和信息披露等方面作跨部门、跨行业的横向规定。当然，会计制度中不可能不涉及确认和计量问题，在会计科目的使用说明部份，也会规定有关确认和计量的内容。举例来说，一个分录中借方记什么账户，贷方记什么账户，这是确认问题;固定资产的使用说明中规定核算固定资产的原价残值、使用年限和折旧方法，则是计量问题。只是会计制度中，确认和计量是分散于某些规定中，不作集中式的规定。同理，会计准则中也不是没有关于记录和报表编制方面的规定，只是局限于和该准则涉及的会计事项有关的账户和帐务处理或报表的信息披露。仍举固定资产为例，在固定资产准则中对固定资产提列折旧、修理或重估价的确认等等的规定，就是涉及到固定资产在耗用、价值恢复及其处置的全过程。但对于该项会计事项所涉及账户(科目)及其使用，就只作原则性规定，不具体到每一行业的特性上。这样看来，会计制度与会计准则的应用部份，在内容上是既有侧重，又有交集。然而，由于会计准则侧重于确认和计量，而会计制度侧重在记录和报告，因此，两者皆各有局限。确认、计量、记录和报告是构成会计处理行为的四个重要环节，缺一不可。但在实务上，如何在一项交易事项或情况确认为财务报表的哪个会计要素，以及何种计量属性才是既相关又可靠的，并不是一件容易的事，这些都需要会计人员按照规范要求，并依其个人经验和专业知识，综合判断之后才能做出的会计处理决定。而记录与报告则不然，他们比较是具有固定程序的技术性问题，即一旦完成确认和计量的会计决策后，就可决定并进行记录和报告的行动。换而言之，记录和报告是将会计决策付诸实践的会计行动。会计决策指导会计行动，在整个会计行为中处于较高层次。所以，可以这样说，会计准则的规范形式需较专业的会计人员来执行，因为它比较抽象、难度较高;反之，会计制度相对平易近人，具体而易于操作。 总之，会计制度和会计准则，在规范会计实务的作用上，应是殊途同归的，只是由于主观条件(财务会计的目的和作用)和客观因素(各国国情、经济体制、企业型态)不同，会计制度和会计准则两种规范财务信息的形式，产生了不同的侧重点，也导致了两者的许多差异。笔者认为，举凡各种制度都是人类智慧的结晶，都有其历史经验与贡献，也各有其优缺点。不论是会计准则或是会计制度，都只是会计实务规范的形式，重点还是在于是否能针对现实环境中的特点和会计人员的习惯，来促进会计核算工作有序地进行。事实上，在国际经济全球化的趋势下，因为全球资本市场发展，会计准则这一规范形式获得了较多的关注与较高的期望。 |
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